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籌劃失敗,神仙難救
2019-11-21 10:16:38 來源:聯系電話18153207199 作者: 【 】 瀏覽:89次 評論:0
最近吳克紅老師代理的湖北環球置業有限公司與國家稅務總局孝感市稅務局稽查局、國家稅務總局湖北省稅務局稅務爭議案一審判決公布,雙方可謂巔峰對決,針鋒相對,據理力爭,判決書全文長達2.5萬字。該案例由一起稅務籌劃案而起,因群眾舉報稅務干部涉嫌經商逃稅等違法行為省紀委駐省地稅局紀檢組交辦而被稽查。本文將剖析其主要的事件經歷和爭議焦點。
 
判決書的全文請到中國裁判文書網查詢:文號(2018)鄂0923行初21號
 
看完之后,相信大家都會有同一個疑問:
 
贏得了官司就能為委托人贏得稅收利益嗎?
 
 
 
事件還原
 
前期籌劃
 
2014年6月13日湖北環球置業有限公司股東作出決議,以掛靠于公司名下獨立核算、自負盈虧的“東方家園B區項目部”整體資產、負債和人員,按賬面價值3700萬元投資成立全資子公司“安陸市琪誠商貿有限公司”,其主要資產是14111.86平方米三層大型商場,作價依據是第三方審計機構審計確認的賬面實際發生成本。
 
2014年7月22日安陸市琪誠商貿有限公司正式成立,性質為有限公司(法人獨資),股東為湖北環球置業有限公司,注冊資本為人民幣3700萬元,出資方式為以實物(房產)出資,出資比例100%。
 
2014年7月,原告就該資產的分立投資事項向契稅主管稅務機關申請契稅減免,2014年9月經契稅主管稅務機關批準確認。
 
2014年9月28日將資產的房屋所有權變更到安陸市琪誠商貿有限公司名下。
 
2014年10月10日湖北環球置業有限公司將持有的安陸市琪誠商貿有限公司100%的股權以1元的價格,轉讓給湖北大麒商貿有限公司。并于當日辦理工商變更登記。
 
2014年10月23日將土地使用權變更到安陸市琪誠商貿有限公司名下。
 
稅務稽查
 
2016年4月起,因群眾舉報,接受原省紀委駐省地稅局紀檢組交辦任務,國家稅務總局孝感市稅務局稽查局對湖北環球置業有限公司轉讓資產的行為及相關事項進行初步調查。
 
2016年7月5日安陸市新瑞稅務師事務所對獨立核算的B區項目部出具了《企業所得稅納稅申報鑒證報告》。在該報告中該事務所認為企業所得稅應當與土地增值稅一樣做視同銷售處理,凈調增所得額22282076.95元。湖北環球置業有限公司雖然并不認可,但是因擔憂稅法解釋的不確定性,最終仍于2016年7月10日向安陸市地方稅務局第一分局提交了該鑒證報告,并依該報告結論于2016年9月5日預交了100萬企業所得稅。
 
2016年9月13日國家稅務總局孝感市稅務局稽查局正式立案,并向湖北環球置業有限公司下達《稅務檢查通知書》
 
國家稅務總局孝感市稅務局稽查局委托湖北方聯房地產評估咨詢有限公司對商鋪的評估價格為10203.66萬元。環球置業自行委托湖北衡平資產評估有限公司和河南飛達房地產評估測繪咨詢有限公司的評估價格分別為4407.74萬元和4305.53萬元。之后委托雙方認可的湖北玖譽資產評估咨詢有限公司對商鋪的市場價格進行了評估。此后評估過程及評估結果并未公開,評估結果商鋪市場價值65115000元。國家稅務總局孝感市稅務局稽查局據此評估報告認定原告環球置業少繳納企業所得稅7773543元。
 
2018年1月22日國家稅務總局孝感市稅務局稽查局向湖北環球置業有限公司下達[孝地稅稽處(2018)3號]稅務處理決定書,并于同日下達孝地稅稽罰告(2018)3號《稅務行政處罰事項告知書》。
 
2018年2月9日依湖北環球置業有限公司申請舉行聽證,2018年4月3日作出孝地稅稽罰(2018)3號《稅務行政處罰決定書》。
 
 爭議焦點
 
1、是否符合特殊重組的條件
 
原告觀點:財稅(2014)109號《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》第三條只要求劃轉資產前后12個月內“不改變被劃轉資產實質性經營活動”作為特殊性稅務處理的前提條件,并無限定12個月內也不得轉讓與資產有關的股權(后者適用于被劃轉標的為股權的情形)
 
稅局觀點:國家稅務總局2015年第40號公告《關于資產(股權)劃轉企業所得稅稅征管問題的公告》是對《國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅問題的通知》(財稅[2014]109號)的進一步明確。而財稅[2014]109號文又是對《財政部、國家稅務總局關于促進企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)的調整和具體解釋。
 
原告在后續業務辦理過程中出現了2015年第40號公告第六、七、八條描述的情形,不再符合該公告前部分適用“特殊性稅務處理”的情況。原告的行為不符合財稅[2009]59號通知精神,不適用企業重組業務企業所得稅處理。
 
法院認為:原告環球置業在將股權(資產)轉讓給大麒公司以后,即不符合特殊性稅務處理條件,轉移商鋪的行為應視同銷售計算確定企業所得稅。
 
2、程序是否合法
 
原告環球置業2017年7月12日要求查看和復印湖北方聯房地產評估咨詢有限責任公司出具的評估報告,以及2018年1月5日要求知悉湖北玖譽資產評估咨詢有限公司評估報告評估價格產生的方式,均屬于原告環球置業應有的知情權,但稽查局以上述內容系經政府信息公開申請才可以知曉的名義加以阻擾,嚴重侵犯了原告的知情權,且湖北玖譽資產評估咨詢有限公司在評估過程中未讓原告參與,未聽取原告的陳述申辯意見。在行政處罰聽證過程中,案件承辦人認為涉稅商鋪應納稅款不應定性為偷稅,但經稽查局重大稅務案件審理委員會決定又定性為偷稅,重大案件審理委員會只有負責人杜精干簽發的會議紀要(2017年12月29日和2018年3月15日兩次紀要),沒有會議記錄,沒有參會人員名單以及審理委員會成員單位及入會人員的發言和簽名,屬于程序不合法。
 
法院裁決
 
撤銷孝感市地方稅務局稽查局作出的(2018)3號《稅務行政處罰決定書》和
 
湖北省地方稅務局作出的(2018)4號《行政復議決定書》,由被告國家稅務總局孝感市稅務局稽查局根據案件具體情況決定是否重新作出處罰決定。
 
 
 
小編亂彈
 
1、從稅務籌劃角度來看,湖北環球置業有限公司這一波操作是很糟糕的,是不是涉嫌經商的稅務干部設計不得而知。首先對特殊重組的限定條件斷章取義,以致在資產劃轉后12個月內股權轉讓,喪失特殊重組的條件;其次土地使用權的過戶手續竟然在股權轉讓手續之后,從獨立法人的角度這就是交易過戶了;最后即便股權轉讓是資產劃轉12個月以后,以1元轉讓價值數千萬的公司股權,交易價格明顯偏低且無正當理由,稅務機關有權調整。
 
2、從稅務機關的行政行為而看,在實體方面無可挑剔,有理有據,證據鏈非常完整,然而卻敗在了程序上的瑕疵。這也是當前行政訴訟中行政機關敗訴的高發地帶,應當說法院判決還是非常到位的,由稅務機關根據實際情況決定是否重新作出處罰決定。也就是說稅務機關完全可以再走一遍程序,重新作出處罰決定。而對于有一些案件,比如強制拆遷,一旦行政機關程序違法,行政行為是不可逆的,那樣行政機關輸了就是輸了,沒有挽回的余地了。行政機關還是應當樹立依法行政的思維,嚴格履行程序。
 
3、從代理人的角度來看,之前小編也討論過(見《[稅案觀察] 罰第二次!“程序違法”打贏稅局就不用罰了嗎?》),有些案件代理人在接的時候其實就已經很清楚,在實體方面爭議的空間不大,要想打贏官司只有扣程序了,在洽談的時候,委托人是死馬當活馬醫的,通常代理人只會告訴你這個可以打而且能打贏,委托人聽著就樂了,馬上簽約,結果贏了官司,政府部門再走一遍程序,賺了吆喝,賠了買賣,還與政府關系破裂。以本案而言,可以預見的結果是稅照繳、款照罰、代理費照付,留下企業在風中凌亂。負責的委托應該是,弄清楚,是否存在事實違法,爭議有幾分贏的可能。畢竟企業和稅局打官司一般都是最終無可奈何的選擇,要爭的是一個公平正義。如果自已確實是事實違法的,打不贏的,就沒必要掙扎了,當然不排除有的是先用程序違法打贏了,然后爭取討價還價的機會。所以也提醒計劃打行政訴訟的委托人首先應當與代理人談清楚,以實體來打還是以程序來打,如果以程序來打,贏了之后有沒有機會第二次補充程序再來,如果可以那就沒有訴訟的意義了。
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Tags:勞聯 紀德力 勞務外包十大品牌 勞務派遣 人事代理 責任編輯:laolian
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